Das Wichtigste in Kürze
- Ausschüttungen der Tochter bleiben bei der Holding nach § 8b Abs. 1 KStG außer Ansatz. 5 Prozent gelten als nicht abziehbare Betriebsausgaben und werden versteuert.
- Das gilt bei der Körperschaftsteuer nur, wenn die Holding zu Beginn des Kalenderjahres mit mindestens 10 Prozent beteiligt war.
- Bei der Gewerbesteuer braucht die Holding zu Beginn des Erhebungszeitraums mindestens 15 Prozent.
- Die Tochter behält Kapitalertragsteuer ein. Die Holding bekommt sie über ihre Steuererklärung angerechnet oder erstattet.
- Schüttet die Holding an dich aus, fällt bei dir die Steuer auf Kapitalerträge an.
Stufe 1: von der Tochter an die Holding
Die Tochter-GmbH hat ihren Gewinn bereits mit Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer versteuert. Schüttet sie den verbleibenden Gewinn an die Holding aus, soll derselbe Gewinn nicht noch einmal voll besteuert werden. Deshalb bleiben solche Bezüge bei der Holding nach § 8b Abs. 1 KStG außer Ansatz.
Ganz frei ist die Ausschüttung nicht. Nach § 8b Abs. 5 KStG gelten 5 Prozent der Bezüge als Betriebsausgaben, die nicht abgezogen werden dürfen. Diese 5 Prozent erhöhen das Einkommen der Holding. Das gilt pauschal, auch wenn die Holding tatsächlich kaum Kosten hatte.
Mehr dazu:Was ist eine Holding?
Die Grenzen: 10 Prozent und 15 Prozent
Die Freistellung hängt an der Höhe der Beteiligung. Für Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer gelten unterschiedliche Grenzen und unterschiedliche Stichtage.
| Beteiligung der Holding | Körperschaftsteuer | Gewerbesteuer |
|---|---|---|
| Unter 10 Prozent | Ausschüttung voll steuerpflichtig (§ 8b Abs. 4 KStG) | Ausschüttung steuerpflichtig |
| Ab 10, aber unter 15 Prozent | Außer Ansatz, 5 Prozent steuerpflichtig | Ausschüttung wird hinzugerechnet und ist steuerpflichtig |
| Ab 15 Prozent | Außer Ansatz, 5 Prozent steuerpflichtig | Gekürzt nach § 9 Nr. 2a GewStG, 5 Prozent bleiben steuerpflichtig |
Maßgeblich ist bei der Körperschaftsteuer die unmittelbare Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres. Wer im Lauf des Jahres auf einen Schlag mindestens 10 Prozent erwirbt, wird so behandelt, als hätte er sie schon zu Jahresbeginn gehabt.
Bei der Gewerbesteuer kommt es auf die Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums an. Eine solche Rückbeziehung sieht das Gewerbesteuergesetz nicht vor. Wird die Holding erst im Lauf des Jahres steuerpflichtig, zählt nach den Gewerbesteuer-Richtlinien die Beteiligung zu Beginn ihrer Steuerpflicht. Gründet die Holding ihre Tochter erst danach oder kauft sie die Anteile im laufenden Jahr, fehlt die Beteiligung an diesem Stichtag. Eine Ausschüttung noch im selben Jahr kann dann der Gewerbesteuer unterliegen. Vor der ersten Ausschüttung im Jahr der Gründung oder des Erwerbs gehört das geprüft.
Für eine Holding, die alle Anteile an ihrer Tochter hält, sind beide Grenzen der Höhe nach erfüllt. Wichtig werden sie bei mehreren Gründern mit kleinen Anteilen.
Mehr dazu:Holding gemeinsam gründen
Kapitalertragsteuer: erst einbehalten, dann angerechnet
Die Tochter muss bei jeder Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer von 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag einbehalten und an das Finanzamt abführen. Das gilt auch, wenn die Empfängerin eine Holding-GmbH ist.
Bei der Holding hat dieser Abzug keine abgeltende Wirkung. Die einbehaltene Steuer wird auf ihre Körperschaftsteuer angerechnet. Weil die Ausschüttung bei ihr weitgehend außer Ansatz bleibt, wird der größte Teil erstattet, sobald die Holding ihre Steuererklärung abgegeben hat und der Bescheid vorliegt.
Für die Planung heißt das: Rund ein Viertel der Ausschüttung liegt zunächst beim Finanzamt und kommt erst später zurück. Vermeiden lässt sich das mit einer Bescheinigung des Finanzamts nach § 44a Abs. 5 EStG. Liegt sie vor, darf die Tochter die Ausschüttung ohne Abzug auszahlen.
Mehr dazu:Freistellung von der Kapitalertragsteuer
Der formale Ablauf einer Ausschüttung
- Jahresabschluss der Tochter aufstellen und feststellen.
- Gesellschafterversammlung der Tochter beschließt die Gewinnverwendung. Gesellschafterin ist die Holding, vertreten durch ihren Geschäftsführer.
- Die Tochter meldet die Kapitalertragsteuer an, führt sie ab und überweist den Rest an die Holding.
- Die Tochter stellt der Holding eine Steuerbescheinigung aus. Sie ist die Grundlage für die Anrechnung.
- Beide Gesellschaften buchen die Ausschüttung übereinstimmend.
Zahlungen an die Holding ohne Beschluss und ohne vertragliche Grundlage können als verdeckte Gewinnausschüttung gewertet werden. Auch Vorabausschüttungen im laufenden Jahr brauchen einen Beschluss und einen ausreichenden erwarteten Gewinn.
Mehr dazu:Leistung: Jahresabschluss der Holding
Stufe 2: von der Holding an dich
Schüttet die Holding an dich als Privatperson aus, sind das Einkünfte aus Kapitalvermögen. Die Holding behält Kapitalertragsteuer ein. Im Regelfall ist die Steuer damit abgegolten: 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer.
Auf Antrag kannst du stattdessen das Teileinkünfteverfahren wählen. Voraussetzung ist nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG, dass du zu mindestens 25 Prozent an der Holding beteiligt bist, oder zu mindestens 1 Prozent und durch deine berufliche Tätigkeit für die Gesellschaft maßgeblichen unternehmerischen Einfluss nehmen kannst. Dann sind 60 Prozent der Ausschüttung mit deinem persönlichen Steuersatz zu versteuern, und Aufwendungen können anteilig abgezogen werden.
Der Antrag ist spätestens zusammen mit der Einkommensteuererklärung für das jeweilige Jahr zu stellen. Die Finanzverwaltung behandelt das als Ausschlussfrist. Er gilt dann auch für die folgenden vier Jahre, solange er nicht widerrufen wird. Nach einem Widerruf ist ein neuer Antrag für dieselbe Beteiligung nicht mehr möglich. Welche Variante günstiger ist, hängt von deinem Steuersatz und deinen Aufwendungen ab.
Mehr dazu:Vorteile und Nachteile der Holding
Geld aus der Holding ohne Ausschüttung
- Geschäftsführergehalt: Die Holding oder die Tochter zahlt dir ein angemessenes Gehalt. Es mindert den Gewinn der Gesellschaft und ist bei dir Arbeitslohn.
- Darlehen der Holding an dich: möglich, wenn es wie unter fremden Dritten vereinbart, verzinst und tatsächlich zurückgezahlt wird. Andernfalls droht eine verdeckte Gewinnausschüttung.
- Investitionen über die Holding: Wertpapiere, Beteiligungen oder Immobilien werden direkt von der Holding oder einer weiteren Tochter gekauft.
Mehr dazu:Betriebsaufspaltung als Risiko
Häufige Fragen
Sind Ausschüttungen an die Holding steuerfrei?
Sie bleiben bei ausreichender Beteiligung außer Ansatz, aber 5 Prozent der Ausschüttung gelten als nicht abziehbare Betriebsausgaben und werden bei der Holding versteuert.
Warum kommt bei der Holding weniger an, als die Tochter beschlossen hat?
Weil die Tochter Kapitalertragsteuer und Solidaritätszuschlag einbehalten muss. Die Holding bekommt diese Beträge über ihre Steuerveranlagung angerechnet oder erstattet. Mit einer Dauerüberzahlerbescheinigung des Finanzamts kann der Abzug entfallen.
Muss die Tochter jedes Jahr ausschütten?
Nein. Über die Gewinnverwendung entscheidet die Gesellschafterversammlung. Gewinne können in der Tochter bleiben, wenn sie dort gebraucht werden.
Was gilt im ersten Jahr nach der Gründung oder dem Erwerb?
Für die Körperschaftsteuer wird der Erwerb von mindestens 10 Prozent auf den Jahresbeginn zurückbezogen. Für die Gewerbesteuer zählt die Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums, bei einer neu gegründeten Holding zu Beginn ihrer Steuerpflicht. Eine Ausschüttung noch im ersten Jahr kann deshalb gewerbesteuerpflichtig sein. Vor der ersten Ausschüttung sollte das geprüft werden.
Rechtsgrundlagen
- § 8b KStG: Beteiligung an anderen Körperschaften (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 8 GewStG: Hinzurechnungen (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 9 GewStG: Kürzungen (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- Gewerbesteuer-Richtlinien R 9.3: Kürzung um Gewinne aus Anteilen an bestimmten Körperschaften
- § 43 EStG: Kapitalertragsteuer (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 32d EStG: Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 3 Nr. 40 EStG: Teileinkünfteverfahren (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)