Kapitalertragsteuer in der Holding: Freistellung

Das Wichtigste in Kürze

Die Tochter muss bei jeder Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer einbehalten, auch wenn die Empfängerin eine Holding-GmbH ist und die Ausschüttung bei ihr nach § 8b KStG außer Ansatz bleibt.
Ohne Bescheinigung bekommt die Holding das Geld erst über ihre Körperschaftsteuerveranlagung zurück. Bis dahin ist die Liquidität gebunden.
§ 44a Abs. 5 EStG erlaubt den Verzicht auf den Abzug, wenn die Kapitalertragsteuer beim Empfänger wegen der Art seiner Geschäfte auf Dauer höher wäre als seine gesamte Körperschaftsteuer. Die Bescheinigung dafür heißt Dauerüberzahlerbescheinigung.
Ausgestellt wird sie auf Antrag vom Finanzamt der Holding, unter dem Vorbehalt des Widerrufs.
Die Tochter gibt auch dann eine Kapitalertragsteuer-Anmeldung ab. Verzichtet sie zu Unrecht auf den Abzug, haftet sie.
Für Muttergesellschaften im Ausland gilt ein anderes Verfahren beim Bundeszentralamt für Steuern.

Freistellungsbescheid, Freistellungsbescheinigung, Dauerüberzahlerbescheinigung

Im Alltag ist oft von einem Freistellungsbescheid oder einer Freistellungsbescheinigung die Rede. Gemeint ist bei einer inländischen Holding fast immer die Bescheinigung nach § 44a Abs. 5 EStG. Sie wird Dauerüberzahlerbescheinigung genannt, weil die Holding ohne sie dauerhaft mehr Kapitalertragsteuer vorauszahlen würde, als sie an Körperschaftsteuer schuldet.

Die Freistellungsbescheinigung im engeren Sinn stellt das Bundeszentralamt für Steuern für Muttergesellschaften im Ausland aus. Dazu mehr weiter unten.

Warum die Tochter überhaupt einbehält

Gewinnausschüttungen einer GmbH sind Kapitalerträge. Die ausschüttende Gesellschaft muss davon Kapitalertragsteuer von 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag einbehalten und an das Finanzamt abführen. Das Gesetz ordnet ausdrücklich an, dass der Abzug ungeachtet des § 8b KStG vorzunehmen ist. Dass die Ausschüttung bei der Holding außer Ansatz bleibt, ändert an der Pflicht der Tochter also nichts.

Das Einkommensteuergesetz kennt eine Ausnahme für Körperschaften als Empfänger. Sie gilt aber nur für bestimmte andere Kapitalerträge und nicht für Gewinnausschüttungen einer GmbH.

Mehr dazu:Ausschüttung in der Holding

Was der Abzug für die Liquidität bedeutet

Die einbehaltene Steuer ist nicht verloren. Sie wird auf die Körperschaftsteuer der Holding angerechnet, und der Überschuss wird erstattet. Das geschieht aber erst mit dem Steuerbescheid, also nach Abgabe der Steuererklärung für das Jahr der Ausschüttung. Dazwischen können viele Monate liegen.

Für die Anrechnung braucht die Holding eine Steuerbescheinigung der Tochter. Ohne sie wird die einbehaltene Steuer nicht angerechnet.

Wann die Bescheinigung in Betracht kommt

Nach § 44a Abs. 5 EStG ist der Steuerabzug nicht vorzunehmen, wenn zwei Voraussetzungen erfüllt sind:

Die Kapitalerträge sind Betriebseinnahmen des Empfängers. Bei einer GmbH ist das der Fall.
Die Kapitalertragsteuer wäre beim Empfänger auf Grund der Art seiner Geschäfte auf Dauer höher als die gesamte festzusetzende Körperschaftsteuer.

Die Vorschrift nennt Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften ausdrücklich. Bei einer Holding, die fast nur Ausschüttungen ihrer Töchter erhält, liegt die zweite Voraussetzung nahe: Versteuert werden bei ihr nur die 5 Prozent, die als nicht abziehbare Betriebsausgaben gelten, während die Kapitalertragsteuer auf die volle Ausschüttung anfällt.

Ob die Voraussetzung erfüllt ist, entscheidet das Finanzamt nach den Verhältnissen der Gesellschaft. Hat die Holding daneben erhebliche andere Einkünfte, zum Beispiel aus Dienstleistungen an die Töchter, aus Zinsen oder aus Vermietung, kann das Ergebnis anders ausfallen. Auch bei Beteiligungen unter 10 Prozent, deren Ausschüttungen voll steuerpflichtig sind, ist genauer zu prüfen.

Mehr dazu:Die Grenzen von 10 und 15 Prozent

So läuft der Antrag

1. Antrag beim Finanzamt der Holding. Zuständig ist das Finanzamt des Empfängers der Ausschüttung, nicht das der Tochter.
2. Darstellung der Verhältnisse: Tätigkeit der Holding, Beteiligungen und ihre Höhe, erwartete Erträge und die erwartete Körperschaftsteuer.
3. Das Finanzamt stellt die Bescheinigung aus. Sie steht nach dem Gesetz unter dem Vorbehalt des Widerrufs.
4. Die Holding gibt die Bescheinigung an die ausschüttende Tochter weiter. Die Tochter nimmt sie zu ihren Unterlagen.
5. Bei der nächsten Ausschüttung sieht die Tochter vom Abzug ab und gibt trotzdem eine Kapitalertragsteuer-Anmeldung ab, in der sie den Grund angibt.

Eine feste Geltungsdauer nennt das Gesetz nicht. Wie lange die Bescheinigung gilt, ergibt sich aus der Bescheinigung selbst. Wer sie nutzt, sollte das Ablaufdatum im Blick behalten und rechtzeitig einen neuen Antrag stellen.

Sinnvoll ist der Antrag, bevor die erste größere Ausschüttung ansteht. Für eine bereits ausgezahlte Ausschüttung bleibt es bei der Anrechnung über die Veranlagung.

Mehr dazu:Leistung: Jahresabschluss und Betreuung

Was die Tochter beachten muss

Zeitpunkt: Die Kapitalertragsteuer entsteht, wenn die Ausschüttung zufließt. Das ist der im Beschluss bestimmte Auszahlungstag. Fehlt er, gilt der Tag nach dem Beschluss.
Anmeldung: Die Tochter meldet die Kapitalertragsteuer elektronisch beim Finanzamt an. Das gilt auch, wenn sie wegen der Bescheinigung nichts abführt.
Haftung: Behält die Tochter zu Unrecht nichts ein, haftet sie für die Steuer, wenn sie nicht nachweist, dass sie weder vorsätzlich noch grob fahrlässig gehandelt hat. Unsicherheit über die Rechtslage entlastet nach der Rechtsprechung nicht.
Bescheinigung prüfen: Sie muss auf die Holding lauten und im Zeitpunkt der Ausschüttung gelten.
Verdeckte Gewinnausschüttung: Auch sie ist ein Kapitalertrag und löst dieselben Pflichten aus.

Was nicht weiterhilft

Die Nichtveranlagungs-Bescheinigung ist für steuerbefreite und gemeinnützige Körperschaften und für juristische Personen des öffentlichen Rechts gedacht. Eine gewöhnliche Holding-GmbH bekommt sie nicht.
Der Freistellungsauftrag bei der Bank betrifft Privatpersonen und den Sparer-Pauschbetrag.
Die bloße Erklärung, dass die Empfängerin eine Körperschaft ist, genügt bei Gewinnausschüttungen einer GmbH nicht.

Kein Kapitalertrag liegt vor, soweit eine Zahlung der Tochter aus dem steuerlichen Einlagekonto stammt. Dafür gelten eine gesetzliche Verwendungsreihenfolge und eine Pflicht zur Bescheinigung. Wird die Bescheinigung nicht rechtzeitig erteilt, gilt die Einlagenrückgewähr als mit null Euro bescheinigt.

Muttergesellschaft im Ausland

Sitzt die Muttergesellschaft in einem anderen EU-Staat, kann die Kapitalertragsteuer nach § 43b EStG auf Antrag entfallen. Voraussetzung ist unter anderem eine unmittelbare Beteiligung von mindestens 10 Prozent, die zwölf Monate ununterbrochen besteht. Ist die Frist bei der Ausschüttung noch nicht erfüllt, wird zunächst einbehalten und später erstattet.

Zuständig ist das Bundeszentralamt für Steuern. Es erteilt eine befristete Freistellungsbescheinigung oder erstattet auf Antrag. Das Gesetz enthält dazu eine Missbrauchsregel: Die Entlastung wird versagt, soweit hinter der ausländischen Gesellschaft Personen stehen, denen sie selbst nicht zustünde, und die Gesellschaft keine ausreichende eigene wirtschaftliche Tätigkeit hat.

Für Muttergesellschaften in Drittstaaten kommt eine Entlastung nur nach dem jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen in Betracht.

Häufige Fragen

Ist die Kapitalertragsteuer ohne Bescheinigung verloren?

Nein. Sie wird auf die Körperschaftsteuer der Holding angerechnet und der Überschuss erstattet. Das geschieht aber erst mit dem Steuerbescheid für das Jahr der Ausschüttung.

Wer stellt die Bescheinigung aus?

Das Finanzamt, das für die Holding zuständig ist. Die Holding beantragt sie und gibt sie an die ausschüttende Tochter weiter.

Bekommt jede Holding die Bescheinigung?

Nein. Die Kapitalertragsteuer muss wegen der Art der Geschäfte auf Dauer höher sein als die gesamte Körperschaftsteuer. Bei einer Holding mit fast nur Beteiligungserträgen liegt das nahe. Hat sie erhebliche andere Einkünfte, kann das Finanzamt die Bescheinigung ablehnen.

Muss die Tochter trotz Bescheinigung etwas beim Finanzamt melden?

Ja. Sie gibt eine Kapitalertragsteuer-Anmeldung ab und gibt darin an, warum sie nichts abführt.

Gilt die Bescheinigung auch für die Ausschüttung der Holding an mich?

Nein. Schüttet die Holding an dich als Privatperson aus, behält sie Kapitalertragsteuer ein. Die Bescheinigung betrifft nur die Holding als Empfängerin.

Kapitalertragsteuer zwischen Tochter und Holding: die Freistellung