Qualifizierter Anteilstausch (§ 21 UmwStG) erklärt

Das Wichtigste in Kürze

Beim Anteilstausch bringst du deine GmbH-Anteile in die Holding ein und bekommst dafür neue Anteile an der Holding.
Der Ansatz zum Buchwert ist nur auf Antrag möglich und nur, wenn die Holding danach unmittelbar die Mehrheit der Stimmrechte an der GmbH hat.
Verkauft die Holding die eingebrachten Anteile innerhalb von sieben Jahren, wird die Einbringung rückwirkend besteuert. Der Betrag sinkt mit jedem abgelaufenen Jahr um ein Siebtel.
Sieben Jahre lang musst du dem Finanzamt jedes Jahr bis zum 31. Mai nachweisen, wem die Anteile zuzurechnen sind. Fehlt der Nachweis, gelten die Anteile als verkauft.

Was ein Anteilstausch ist

Du bist Gesellschafter einer GmbH und willst eine Holding dazwischenschalten. Dafür überträgst du deine Anteile an der GmbH auf die Holding. Als Gegenleistung gibt die Holding neue Anteile an dich aus. Das geschieht bei der Gründung der Holding als Sachgründung oder später über eine Kapitalerhöhung gegen Sacheinlage.

Steuerlich ist das ein Tausch und damit grundsätzlich wie ein Verkauf zu behandeln. Die Holding müsste die Anteile mit ihrem gemeinen Wert ansetzen, und du müsstest den Unterschied zu deinen Anschaffungskosten versteuern. Bei einer GmbH, die über Jahre an Wert gewonnen hat, wäre das ein hoher Betrag ohne jeden Geldzufluss.

Wann der Buchwert angesetzt werden darf

§ 21 UmwStG lässt eine Ausnahme zu. Die Holding darf die eingebrachten Anteile auf Antrag mit dem Buchwert ansetzen. Dann entsteht bei dir im Zeitpunkt der Einbringung kein Gewinn. Voraussetzungen sind:

Neue Anteile: Du erhältst als Gegenleistung neue Anteile an der Holding. Ein Verkauf der Anteile an die Holding gegen Geld ist kein Anteilstausch.
Mehrheit der Stimmrechte: Die Holding hat nach der Einbringung nachweisbar unmittelbar die Mehrheit der Stimmrechte an der GmbH. Das nennt das Gesetz qualifizierten Anteilstausch.
Grenze für andere Gegenleistungen: Bekommst du neben den neuen Anteilen noch etwas anderes, etwa eine Zahlung oder eine Darlehensforderung, darf deren Wert 25 Prozent des Buchwerts der eingebrachten Anteile oder 500.000 Euro nicht übersteigen, höchstens aber den Buchwert.
Antrag: Der Buchwertansatz muss beantragt werden. Den Antrag stellt die Holding bei ihrem Finanzamt, bevor sie ihre erste steuerliche Schlussbilanz abgibt.

Der Wert, den die Holding ansetzt, gilt für dich als Veräußerungspreis der eingebrachten Anteile und zugleich als Anschaffungskosten deiner neuen Holding-Anteile. Die stillen Reserven gehen also nicht verloren, sie hängen danach an deinen Anteilen an der Holding.

Mehr dazu:Anteilstausch mit mehreren Gesellschaftern

Die Sperrfrist von sieben Jahren

Der Gesetzgeber will verhindern, dass jemand kurz vor einem Verkauf eine Holding einrichtet, nur um den Verkaufsgewinn in die Regeln des § 8b KStG zu verlagern. Deshalb gilt nach § 22 Abs. 2 UmwStG eine Sperrfrist.

Verkauft die Holding die eingebrachten Anteile innerhalb von sieben Jahren nach dem Einbringungszeitpunkt, wird der Gewinn aus der Einbringung rückwirkend bei dir versteuert, und zwar im Jahr der Einbringung. Das Gesetz nennt ihn Einbringungsgewinn II. Er verringert sich für jedes seit der Einbringung abgelaufene Zeitjahr um ein Siebtel.

Mehr dazu:Beteiligung über die Holding verkaufen

Was in der Sperrfrist schädlich ist und was nicht

Schädlich ist vor allem der Verkauf der eingebrachten Anteile durch die Holding, auch ein teilweiser Verkauf. Das Gesetz stellt einige weitere Vorgänge gleich, zum Beispiel bestimmte Weiterübertragungen, die Auflösung der Gesellschaft oder Rückzahlungen aus dem steuerlichen Einlagekonto.

Normale Gewinnausschüttungen der GmbH an die Holding sind kein Verkauf. Sie lösen die rückwirkende Besteuerung nicht aus. Die Holding kann also schon während der Sperrfrist Gewinne der Tochter sammeln und investieren.

Vor jeder Veränderung in den sieben Jahren lohnt ein Blick auf die Sperrfrist: neue Gesellschafter, Kapitalmaßnahmen, Umwandlungen, ein Umzug ins Ausland.

Mehr dazu:Ausschüttung in der Holding

Der jährliche Nachweis bis zum 31. Mai

Nach § 22 Abs. 3 UmwStG musst du als Einbringender in den sieben Jahren nach der Einbringung jedes Jahr spätestens bis zum 31. Mai nachweisen, wem die eingebrachten Anteile zuzurechnen sind.

Erbringst du den Nachweis nicht, gelten die Anteile als veräußert. Dann wird die Einbringung rückwirkend besteuert, obwohl niemand etwas verkauft hat. Diese Frist gehört deshalb in jeden Kalender, und zwar für alle sieben Jahre.

Wenn die GmbH Grundstücke hat

Gehört der GmbH ein inländisches Grundstück, kann die Übertragung der Anteile auf die Holding Grunderwerbsteuer auslösen. Das Gesetz knüpft unter anderem daran an, dass innerhalb von zehn Jahren mindestens 90 Prozent der Anteile auf neue Gesellschafter übergehen oder sich in einer Hand vereinigen.

Das gilt auch, wenn sich wirtschaftlich nichts ändert, weil du über die Holding weiter alleiniger Eigentümer bist. Bei Grundbesitz gehört diese Prüfung vor die Beurkundung.

Mehr dazu:Betriebsaufspaltung als Risiko

Andere Wege zur Holding

Verkauf der Anteile an die eigene Holding: möglich, aber ein steuerpflichtiger Verkauf. Dafür gibt es keine Sperrfrist, und die Holding schuldet dir den Kaufpreis.
Ausgliederung nach unten: Die bestehende GmbH überträgt ihr operatives Geschäft auf eine neue Tochter und wird selbst zur Holding. Dafür gelten andere Vorschriften mit eigenen Voraussetzungen und Fristen.
Neue Vorhaben über eine neue Holding: Die bestehende GmbH bleibt, wie sie ist. Neue Gesellschaften werden von Anfang an über eine Holding gehalten.

Mehr dazu:Ablauf der Gründung Leistung: Holding nachträglich gründen

Typische Fehler

Der Antrag auf Buchwertansatz wird nicht oder zu spät gestellt.
Die Holding erhält keine Stimmrechtsmehrheit, zum Beispiel weil ein Minderheitsgesellschafter allein in seine eigene Holding einbringt.
Neben den neuen Anteilen fließt eine zu hohe weitere Gegenleistung.
Der jährliche Nachweis zum 31. Mai wird vergessen.
Ein Verkauf wird geplant, ohne die laufende Sperrfrist zu berücksichtigen.
Grundbesitz in der GmbH wird übersehen.

Häufige Fragen

Ist der Anteilstausch steuerfrei?

Er ist bei Buchwertansatz zunächst steuerneutral. Die stillen Reserven werden nicht sofort versteuert, bleiben aber steuerlich verhaftet. Verkauft die Holding innerhalb von sieben Jahren, wird rückwirkend besteuert.

Darf die Tochter während der Sperrfrist an die Holding ausschütten?

Ja. Eine normale Gewinnausschüttung ist kein Verkauf der eingebrachten Anteile und löst die rückwirkende Besteuerung nicht aus.

Was passiert, wenn ich den Nachweis zum 31. Mai vergesse?

Dann gelten die Anteile nach dem Gesetz als veräußert, und der Einbringungsgewinn wird rückwirkend besteuert. Wenn die Frist versäumt ist, sollte der Nachweis sofort nachgeholt und das weitere Vorgehen mit dem Finanzamt geklärt werden.

Kann ich auch nur einen Teil meiner Anteile einbringen?

Ja, solange die Holding danach die Mehrheit der Stimmrechte an der GmbH hat. Bringst du zum Beispiel 60 Prozent ein und die Holding hält danach mehr als die Hälfte der Stimmrechte, ist die Voraussetzung erfüllt.

Qualifizierter Anteilstausch: die Holding nachträglich einrichten