Das Wichtigste in Kürze
- Vorsteuer abziehen darf nur ein Unternehmer, und nur für Leistungen, die er für sein Unternehmen bezieht (§ 15 UStG).
- Eine Holding, die nur Beteiligungen hält und verwaltet und keine Leistungen gegen Entgelt erbringt, ist nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass kein Unternehmer (Finanzholding).
- Eine Holding, die aktiv in das Tagesgeschäft ihrer Töchter eingreift und dafür Entgelt erhält, ist unternehmerisch tätig (Führungs- oder Funktionsholding).
- Leitet die Holding nur einen Teil ihrer Töchter, hat sie einen unternehmerischen und einen nichtunternehmerischen Bereich (gemischte Holding).
- Wer erkennt, dass zu Unrecht Vorsteuer geltend gemacht wurde, muss das dem Finanzamt unverzüglich anzeigen und berichtigen (§ 153 AO).
Warum es auf den Unternehmer ankommt
Die Umsatzsteuer aus Eingangsrechnungen, etwa von Notar, Steuerberater oder Softwareanbieter, heißt Vorsteuer. Das Finanzamt erstattet sie nur einem Unternehmer und nur für Leistungen, die er für sein Unternehmen bezieht. Das regelt § 15 UStG.
Unternehmer ist nach § 2 UStG, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt, also nachhaltig Leistungen gegen Entgelt erbringt. Die Rechtsform spielt dafür keine Rolle. Dass eine Holding eine GmbH ist und bei der Gewerbesteuer als Gewerbebetrieb gilt, macht sie bei der Umsatzsteuer noch nicht zum Unternehmer.
Drei Arten von Holdings bei der Umsatzsteuer
Der Umsatzsteuer-Anwendungserlass unterscheidet in Abschnitt 2.3 drei Fälle. Das bloße Erwerben, Halten und Veräußern von Beteiligungen zählt dort zu den nichtunternehmerischen Tätigkeiten.
| Art | Was sie tut | Unternehmer? | Vorsteuerabzug |
|---|---|---|---|
| Finanzholding | Hält und verwaltet Beteiligungen, erbringt keine Leistungen gegen Entgelt | Nein | Keiner |
| Führungs- oder Funktionsholding | Greift im Sinne einer einheitlichen Leitung aktiv in das Tagesgeschäft der Töchter ein | Ja | Grundsätzlich möglich |
| Gemischte Holding | Leitet einige Töchter, hält andere nur | Teilweise | Nur für den unternehmerischen Bereich |
Die typische Gründer-Holding, die Anteile hält, Ausschüttungen sammelt und wieder investiert, ist eine Finanzholding.
Mehr dazu:Arten von Holdings
Was die Führungsholding ausmacht
Unternehmerisch wird die Holding erst durch Leistungen gegen Entgelt an ihre Töchter. Üblich sind Geschäftsführung, Buchhaltung, IT oder Marketing, die die Holding erbringt und den Töchtern in Rechnung stellt.
Dafür reicht kein Satz im Gesellschaftsvertrag. Es braucht Verträge, tatsächlich erbrachte Leistungen und Rechnungen mit Umsatzsteuer. Auch die Absicht, künftig solche Leistungen zu erbringen, kann genügen, sie muss sich aber durch objektive Anhaltspunkte belegen lassen. Steht im Gesellschaftsvertrag dagegen, dass die Gesellschaft nicht operativ tätig ist, spricht das gegen eine unternehmerische Tätigkeit.
Maßgeblich sind die Verhältnisse in dem Zeitpunkt, in dem die Holding die Leistung bezieht. Eine Struktur, die erst nachträglich eingerichtet wird, macht einen früheren Vorsteuerabzug nicht richtig.
Was mit der unternehmerischen Tätigkeit dazukommt
- Die Holding schreibt Rechnungen mit Umsatzsteuer, gibt Voranmeldungen ab und braucht dafür eine laufende Buchhaltung.
- Zwischen Holding und Tochter kann eine umsatzsteuerliche Organschaft entstehen. Dann schuldet die Holding die Umsatzsteuer beider Gesellschaften.
- Die Vergütungen müssen dem entsprechen, was fremde Dritte vereinbaren würden. Sonst drohen verdeckte Gewinnausschüttungen.
- Bei einer gemischten Holding muss die Vorsteuer aufgeteilt werden.
Die Führungsholding ist deshalb kein Kniff, um Vorsteuer zu bekommen, sondern eine eigene Struktur mit eigenen Pflichten.
Mehr dazu:Holding und Organschaft
Wenn trotzdem Vorsteuer erstattet wurde
Macht eine Finanzholding in Voranmeldungen oder in der Jahreserklärung Vorsteuer geltend, ist die Erklärung unrichtig. Dass das Finanzamt den Betrag zunächst auszahlt, ändert daran nichts. Die Erklärungen stehen unter dem Vorbehalt der Nachprüfung, und die Erstattung kann zurückgefordert werden, gegebenenfalls mit Zinsen.
Wer nachträglich erkennt, dass eine Erklärung unrichtig war, ist nach § 153 AO verpflichtet, das unverzüglich anzuzeigen und zu berichtigen.
Wie der Vorgang darüber hinaus eingeordnet wird, hängt vom Einzelfall ab. Das Gesetz unterscheidet nach dem Verschulden:
| Vorwurf | Vorschrift | Mögliche Folge |
|---|---|---|
| Vorsatz | § 370 AO: Steuerhinterziehung | Geldstrafe oder Freiheitsstrafe |
| Leichtfertigkeit | § 378 AO: leichtfertige Steuerverkürzung | Geldbuße bis 50.000 Euro |
Bei der leichtfertigen Steuerverkürzung wird keine Geldbuße festgesetzt, soweit die Angaben berichtigt werden, bevor die Einleitung eines Verfahrens bekannt gegeben wurde. Für vorsätzliche Taten gelten die strengeren Regeln der Selbstanzeige.
Woran sich die eigene Holding einordnen lässt
- Steht im Gesellschaftsvertrag ein Unternehmensgegenstand, der über das Halten von Beteiligungen hinausgeht?
- Gibt es Verträge über Leistungen der Holding an ihre Töchter?
- Werden diese Leistungen tatsächlich erbracht und mit Umsatzsteuer abgerechnet?
- Wurde die Holding beim Finanzamt als Unternehmerin gemeldet, und gibt sie Voranmeldungen ab?
- Wurde in der Vergangenheit Vorsteuer geltend gemacht, obwohl es keine solchen Leistungen gab?
Häufige Fragen
Kann meine Holding die Umsatzsteuer aus der Notarrechnung zurückholen?
Nur, wenn sie Unternehmerin ist und die Leistung für ihr Unternehmen bezieht. Eine Holding, die nur Beteiligungen hält, ist nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass kein Unternehmer und hat keinen Vorsteuerabzug.
Reicht es, wenn die Holding eine Rechnung an die Tochter schreibt?
Eine einzelne Rechnung macht noch keine nachhaltige Tätigkeit. Es kommt auf Verträge, tatsächlich erbrachte Leistungen und eine laufende Abrechnung an. Außerdem müssen die Verhältnisse schon vorliegen oder nachweisbar beabsichtigt sein, wenn die Holding selbst Leistungen bezieht.
Was ist eine gemischte Holding?
Eine Holding, die nur gegenüber einigen Töchtern geschäftsleitend tätig ist und andere Beteiligungen lediglich hält. Sie hat einen unternehmerischen und einen nichtunternehmerischen Bereich. Vorsteuer ist nur für den unternehmerischen Bereich abziehbar.
Das Finanzamt hat die Vorsteuer erstattet. Ist damit alles in Ordnung?
Nein. Die Auszahlung ist keine Prüfung. Stellt sich später heraus, dass kein Anspruch bestand, wird die Erstattung zurückgefordert. Wer den Fehler selbst erkennt, muss ihn nach § 153 AO unverzüglich anzeigen und berichtigen.
Rechtsgrundlagen
- § 2 UStG: Unternehmer, Unternehmen (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 15 UStG: Vorsteuerabzug (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass, Abschnitt 2.3: Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit
- § 153 AO: Berichtigung von Erklärungen (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 370 AO: Steuerhinterziehung (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)
- § 378 AO: Leichtfertige Steuerverkürzung (öffnet gesetze-im-internet.de in neuem Tab)